随着区块链技术的飞速发展，加密货币已经成为全球投资者关注的焦点。然而，伴随着这一新兴资产类别的普及，税务问题也逐渐浮出水面。在全球范围内，政府和税务机关正试图了解并掌握如何对加密货币进行有效的税收征管。本文旨在探讨加密货币税收的概念、挑战以及可能的解决方案，为读者提供全面而深入的分析。
根据 HMRC，加密资产（也称为“代币”或“加密货币”）是价值或合同权利的加密安全数字表示，可以是：转移、存储、电子交易。虽然所有加密资产都使用某种形式的分布式账本技术 (DLT)，但并非所有 DLT 应用都涉及加密资产。
一、HMRC 已经确定了加密资产的主要类型
1、交换代币（如比特币Bitcoin）
交换代币旨在用作支付手段，并且由于潜在的价值增长，也越来越受欢迎作为一种投资。最著名的代币比特币是交换代币的一个例子。
2、实用代币
实用代币为持有人提供了在平台上访问特定商品或服务的权限，通常使用 DLT。一个企业或一组企业通常会发行代币并承诺接受代币作为对特定商品或服务的付款。此外，实用代币可以在交易所或点对点交易中以与交易所代币相同的方式进行交易。
3、证券型代币
证券型代币为证券型代币持有人提供特定的业务权力或利益，例如所有权、特定金额的偿还或未来利润分享的权利。
4、稳定币
前提是这些代币最大限度地降低了波动性，因为它们可能与被认为具有稳定价值的东西挂钩，例如法定货币（政府支持，例如美元）或贵金属（例如黄金）。
所有类型代币的税收待遇取决于代币的性质和用途，而不是代币的定义。
HMRC 不认为加密资产是货币或金钱。
就其本身而言，拥有和使用加密资产在英国并不违法，也不意味着逃税或任何其他非法活动。
二、个人加密资产的税务处理
在大多数情况下，加密资产作为投资持有。销售实现的利润需缴纳资本利得税，亏损可用于抵消其他资本利得。
在特殊情况下，个人可能被视为进行加密资产金融交易。
1、资本利得税 (CGT)
在大多数情况下，个人持有加密资产作为个人投资，通常是为了资本增值或购买。
未被视为交易的个人将就利润缴纳 CGT，他们对处置加密货币征税。如果任何金额在获得时已缴纳所得税（例如，由于采矿或作为就业收入），则先前征税的金额将构成用于这些目的的资产的基本成本。
相同类型的加密货币的资本收益需要通过遵循“汇集”规则并应用正常匹配规则来计算。每种加密货币都需要不同的池。同样重要的是要意识到，加密货币的处置不仅发生在将它们兑换成现金时，而且在它们用于购买其他加密货币时也会发生。
2、所得税
如果个人在处置加密资产时所获得的利润被归类为“交易”，则个人将缴纳所得税。
确定个人是否被视为资产“交易”的测试很复杂，并且基于许多因素的相互作用，包括融资来源、交易频率、收购方法和资产买卖之间的时间间隔。与股票交易一样，被视为交易的门槛相对较高 - 操作必须表现出大量的交易频率、组织和复杂性。
这最终将是一个事实问题，将取决于每个案件的具体情况。实际上，HMRC 不太可能接受个人在进行加密资产交易。
通过挖矿或抵押（通过验证区块链上的交易来接收新加密货币的两种方式）收到的加密货币将根据情况作为交易或杂项收入征税。
有一个普遍的误解，认为加密货币是作为赌博收益征税的，这意味着没有利润应纳税，也没有可用于损失的减免。这一立场基于历史性的 HMRC 指南，但 HMRC 现在更新了他们的指南，以确认他们不认为加密货币交易是赌博。
3、外币
HMRC 期望所有记录、计算和报告均以英镑进行。因此，与其他资产一样，即使以非英国货币表示的资产价值保持不变，也有可能在汇率变动时产生资本收益。如果价值可能以不同的加密货币（通常是比特币）记录，则需要进行双重转换（比特币价值到美元，美元到英镑）。这可以增加进一步的复杂性退出计算。
4、就业税
以加密货币而非现金支付员工工资的做法变得越来越普遍，尤其是对于在加密领域运营的公司而言。如果加密货币是一种易于转换的资产（大体上相对容易转换为现金），它将受到 PAYE 的约束——否则它将作为实物收益征税。这也将影响应支付哪种类型的国民保险费。
5、遗产税
加密资产将是遗产税的财产。可能需要为非英国住所纳税人确定资产的位置（也称为所在地）。
加密货币的位置对于确定无住所个人的税收状况非常重要，他们可能需要以汇款为基础征税或试图管理他们对英国遗产税的敞口。 HMRC 手册目前规定，加密货币的征税将遵循所有者的居住地，因此英国税务居民个人持有的加密货币将是英国的所在地。
6、记录保存
加密资产交易所可能只保留短期交易记录。纳税人有责任为每笔交易保留自己的记录，以备 HMRC 审查或查询。
三、企业的加密资产
企业有责任为其开展的涉及交易所代币的活动纳税，例如：买卖交易所代币、
用代币交换其他资产、包括其他类型的加密资产、采矿、提供商品或服务以换取交换代币。
1、交易收入
对于个人而言，交易是否正在进行的问题是关键，贸易徽章适用。相关因素包括：活动的程度和频率、组织水平、意图，包括风险和商业性。
如果企业的活动构成交易，则收入和支出构成计算公司税 (CT) 目的的交易利润的一部分。
2、无形资产
将交易所代币登记为无形资产的公司可能会根据无形固定资产的 CT 规则征税，如果该代币是：出于会计目的的“无形资产”。
公司为持续使用而创造或获得的“无形固定资产”。
3、作为投资征税（应课税收益）
如果公司或合伙企业成员持有交易所代币作为投资，他们必须就处置时实现的任何收益支付 CT。
当公司在处置交易所代币时实现资本损失时，这可用于减少总资本处置的总体收益。将交易所代币处置给“关联人”时，对损失有特殊规定。
4、印花税、印花税储备税 (SDRT) 和印花税土地税 (SDLT)
HMRC 将逐案考虑交换代币的转移是否符合印花税或印花税储备税的要求。
HMRC 认为，如果将代币作为购买“应课税证券”的对价，则将征收印花税储备税。如果将代币作为购买土地的考虑因素，则同样适用于印花税土地税 (SDLT)。
5、增值税
根据 HMRC 的说法，为换取加密资产交换代币而出售的任何商品或服务均应以正常方式缴纳增值税。矿工为其采矿活动收到的交换代币通常不在增值税的范围内。当交换代币用于交换商品和服务时，代币本身的供应无需缴纳增值税。
四、总结
在数字货币日益成为主流财经话题的今天，加密货币税的问题也随之成为政策制定者、投资者和学者关注的焦点。从比特币到以太坊，再到众多小众代币，加密货币的市值不断攀升，引发了对其税收处理的广泛讨论。由于加密货币的特殊性，如去中心化、匿名性以及价格波动性，使得传统的税收体系面临前所未有的挑战。如何在确保税收公平的同时，又不抑制这一新兴市场的发展，成了一个需要迫切需要解决的问题。